Beneficios Tributarios para quienes implementen el uso de comprobantes fiscales electrónicos(CFE) - CADE Profesionales y Empresas

enero 2012

Cr. Aldo Zignago. Asesoramiento Tributario y Legal

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Continuando con el tema de la facturación electrónica en Uruguay(*1) comentaremos en esta entrega los beneficios a la actividad de desarrollo e implementación del sistema de documentación de operaciones por medio de CFE, los cuales se han plasmado en el Decreto No. 324/011 que declara promovida al amparo de la ley de inversiones dicha actividad.

Situación actual: la facturación electrónica en la mira

El 5 de setiembre del presente año se lanzó en Presidencia el nuevo régimen de documentación que estamos comentando el cual según se anunció será llevado adelante por la DGI.

A tales efectos se han designado 20 empresas para llevar adelante un plan piloto, entre las cuales se encuentran supermercados, entidades financieras, servicios descentralizados y algunas industrias, esperándose que para el año 2012 se pueda incorporar al nuevo régimen a los Grandes Contribuyentes y en el 2013 a contribuyentes de menor porte.

Básicamente el nuevo sistema de documentación permitirá sustituir la documentación física por documentación electrónica lo cual tendrá considerables ventajas, entre las que podemos destacar:

  • Reducción de costos operativos tanto de los procesos de facturación como de las personas involucradas en el mismo, como en el control y autorización de dichos procesos
  • Facilitación del intercambio comercial lo que redundará en velocidad y eficiencia a la hora de hacer negocios
  • Simplificación de los controles sobre las formalidades de la documentación, principalmente en lo que respecta a la deducibilidad en el IVA y el IRAE

Con respecto a los tipos de CFE se prevé la existencia de los siguientes documentos:

  • e-Factura con sus correspondientes notas de crédito y débito
  • e-Ticket con sus correspondientes notas de crédito y débito
  • e- Remito
  • e- Resguardo

Resulta importante destacar que quienes ingresen al sistema –luego de verificar ciertos requisitos y condiciones- están obligados a documentar sus operaciones de venta plaza con CFE, no pudiendo emitir documentos manuales para este tipo de operación, salvo lo previsto para casos de contingencia justificada. La documentación tradicional en papel puede utilizarse exclusivamente para los comprobantes emitidos por los contribuyentes que no se adhirieron al sistema.

El emisor electrónico, es decir, el sujeto pasivo autorizado por DGI a generar CFE, deberá entregar una representación impresa del CFE cuando:

  • El receptor no sea electrónico
  • Haya traslado de mercaderías
  • Exista cualquier otro motivo por el que se requiera un CFE impreso

Para el traslado de mercadería el emisor puede no entregar representación impresa de la factura electrónica si sigue utilizando remitos tradicionales.

Asimismo, existe la posibilidad –bajo determinadas condiciones- de no entregar la representación impresa cuando se trata de un consumidor final.

Inversiones comprendidas en el Decreto No. 324/011

Tal como señalamos al comienzo, la actividad de desarrollo e implementación del sistema de documentación de operaciones por medio de CFE fue declarada promovida al amparo de la ley de inversiones.

En particular, las inversiones destinadas a integrar el activo fijo o intangible amparadas en el beneficio son:

  • Equipos para el procesamiento electrónico de datos
  • Soportes lógicos

Es condición ineludible para ampararse al beneficio que las inversiones se encuentren afectadas exclusivamente al desarrollo e implementación del sistema de CFE estando comprendidos únicamente los bienes que correspondan a la inversión inicial necesaria y suficiente para la puesta en marcha integral del sistema. En este sentido el decreto establece que quedan excluidas inversiones tales como mantenimiento y actualización de soportes lógicos, y reposición de equipos para el procesamiento electrónico de datos.

Beneficios fiscales

El decreto al que nos estamos refiriendo dispone que los beneficios tributarios comprenden:

  • a) Exoneración del IRAE por un monto máximo del 70% del importe efectivamente invertido por el término de 10 ejercicios a partir del correspondiente a la primera inversión ejecutada. La referida exoneración no podrá superar el 60% del impuesto liquidado en cada ejercicio antes de deducir la misma.
  • b) Exoneración del IP de los bienes promovidos por el término de su vida útil. A los efectos del cómputo de los pasivos, los citados bienes serán considerados activos gravados.

Con respecto al beneficio previsto para el IRAE, el mismo tiene similitudes con el mecanismo aplicado por el Decreto No. 455/007, es decir, corresponde a una exoneración que aplica directamente sobre el impuesto y no sobre el monto imponible. Asimismo, prevé un pago mínimo del impuesto, el cual se sitúa en el 40% del mismo.

Cómputo de las inversiones

A los efectos de la aplicación de los beneficios, se computarán las inversiones efectivamente ejecutadas en cada uno de los respectivos ejercicios fiscales, siempre que la solicitud de exoneración se presente hasta el segundo mes siguiente al cierre del ejercicio.

Exclusiones

Para determinar el monto a exonerar no se tendrán en cuenta aquellas inversiones que se amparen en otros beneficios promocionales por los que se otorguen exoneraciones del IRAE.

De lo anterior se desprende que en el caso que las inversiones objeto del presente beneficio cuenten con otros beneficios promocionales por los que se otorguen exoneraciones en el IRAE, entre los que podemos mencionar los beneficios dispuestos por el Decreto No. 455/007 y el régimen de exoneración por inversiones dispuesto en el Artículo 53 del Título 4 T.O. 1996(*2), no serán tenidas en cuenta para determinar los beneficios a los que nos estamos refiriendo.

Asimismo, se excluye de la aplicación del régimen que estamos comentando a los Entes Autónomos y Servicios Descentralizados que integran el dominio industrial y comercial del Estado.

Procedimiento

Para tener derecho a los beneficios dispuestos en el decreto, los contribuyentes deberán presentar ante la DGI, para cada ejercicio fiscal, una solicitud de exoneración con el detalle y documentación correspondiente a la inversión efectivamente ejecutada durante el mismo.

Una vez recibida la documentación, la DGI emitirá una resolución estableciendo el detalle y el monto de aquellos bienes que efectivamente quedan incluidos en el régimen promocional.

Sin perjuicio de lo anterior, el decreto prevé un procedimiento simplificado para poder acceder a los beneficios computándolos en forma automática. Ello será posible si la DGI hace uso de las facultades que se le otorgan y establece parámetros objetivos vinculados a los niveles y características de la inversión.

Vigencia

El régimen será aplicable para las inversiones ejecutadas hasta el 31 de diciembre de 2014.

(*1) Revista CADE, tomo XII pág. 5 ir inicio

(*2) De acuerdo con lo dispuesto por el régimen de exoneración por inversiones los soportes lógicos quedan excluidos a texto expreso. Asimismo, el Decreto No. 455/007 dispone que los bienes incorporales, entre los que se encuentran los soportes lógicos, quedarán incluidos cuando lo determine el Poder Ejecutivo. En este sentido la Circular No. 1/009 de la COMAP dispuso que a partir del día 20 de julio de 2009 la adquisición de software no se considerará como inversión elegible a efectos de obtener los beneficios fiscales establecidos en el referido Decreto No. 455/007. ir inicio

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